專業文章
收費公路通行費抵扣出新規:電子普通發票成增值稅扣稅憑證

  發布時間:2018-04-08   點擊次數:160

自2018年1月1日起,根據《關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第七條第(一)款規定,納稅人支付的道路通行費,按照收費公路通行費增值稅電子普通發票(以下簡稱通行費電子發票)上注明的增值稅額抵扣進項稅額,開啟了電子普通發票作為增值稅扣稅憑證之門。同時,《交通運輸部國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發票開具等有關事項的公告》(交通運輸部2017年第66號)對開具等諸多問題進項了明確。

一、通行費電子發票抵扣基本規定

(一)可以抵扣的進項金額確認

通行費電子發票從2018年開始,將成為一種特殊的電子普通發票,不僅成為扣稅憑證,而且具有類增值稅專用發票的抵扣功能,也是根據發票上注明的增值稅稅額作為進項稅額抵扣。

(二)申報抵扣期限

增值稅一般納稅人取得符合規定的通行費電子發票后,與增值稅專用發票的抵扣期限一樣,應當自開具之日起360日內選擇確認,并申報抵扣。這里需要特別注意的是,增值稅專用發票在符合規定情形下,逾期后,經省級國稅局允許,還可以繼續抵扣,但到目前為止,通行費電子發票沒有這樣的逾期繼續抵扣規定,納稅人一定不要逾期了。

(三)采用選擇確認抵扣

通行費電子發票一律采用選擇確認辦法申報抵扣(即以前常說的勾?。?。

對于按照規定,可以采用選擇確認辦法,納稅人登錄本?。ㄇ?、市)增值稅發票選擇確認平臺,查詢通行費電子發票信息,選擇用于申報抵扣的信息并確認。

對于按照有關規定,不使用網絡辦稅的特定納稅人,由于自己不能選擇確認,而通行費電子發票不具備掃描認證功能,因此,可以持稅控設備前往主管國稅機關辦稅服務廳,由稅務機關工作人員通過增值稅發票選擇確認平臺(稅務局端)為納稅人辦理通行費電子發票選擇確認。


二、通行費電子發票是否允許抵扣的判斷

(一)征稅發票可以抵扣

取得的通行費電子發票,左上角標識“通行費”字樣,并且“稅率”欄顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票,屬于征稅發票,可以按照“稅額”欄注明的稅額申報抵扣。

納稅人在兩種情況下能夠取得可以抵扣的征稅發票:

1.納稅人到ETC客戶服務網點辦理ETC卡或用戶卡時,辦理的是屬于ETC后付費客戶(即俗稱信用卡)或用戶卡客戶的,則實際通過經營性收費公路通行的部分,在發票服務平臺可以取得征稅發票。

2.辦理的是ETC預付費客戶(即俗稱充值卡),在充值時沒有索取不征稅發票(即不開票),在實際發生通過經營性收費公路通行的部分,在發票服務平臺可以取得征稅發票。

因此,建議納稅人在辦理ETC卡時,最好辦成后付費客戶,如果辦成預付費客戶,必須是等到實際發生通行后再索取征稅發票,才能夠抵扣。

對于征稅發票,經營性收費的高速公路和一級、二級公路均使用同類電子發票,只是稅率(征收率)不同,依然按照原有公式計算。

(二)不征稅發票不得抵扣

取得的通行費電子發票,左上角沒有“通行費”字樣,“稅率”欄顯示“不征稅”、“稅額”不顯示金額的通行費電子發票,屬于不征稅發票,不得申報抵扣,也是無稅額可扣。

兩種情況只能取得不征稅發票:

1.通過政府還貸性收費公路(高速公路和一級、二級公路)通行的部分,只能取得不征稅發票,不得抵扣。這是統一的,與辦理什么性質的客戶沒有關系。

2.納稅人辦理成ETC預付費客戶的,在預付充值時就索取發票的,則按照預付卡的稅收管理規定,只能取得全額開具的不征稅發票,之后均不再取得發票,即不得抵扣進項稅額。

(三)取得電子發票的時間和方法

納稅人使用ETC卡或用戶卡通行收費公路并交納通行費的,則通行后的第10個自然日(遇法定節假日順延)起,自行登錄發票服務平臺,選擇相應通行記錄,就可以取得通行費電子發票(含征稅與不征稅發票)。

對于充值卡納稅人,不需要征稅發票的,可以在充值后實時登錄發票服務平臺,選擇相應充值記錄取得不征稅電子發票。

取得電子發票后,可以自行進行打印入賬。

(四)現金繳費和橋、閘通行費的處理

未辦理ETC卡或用戶卡、直接使用現金繳費的納稅人,暫按原有方式交納通行費和索取票據。抵扣按照過渡期處理。

3.納稅人支付的橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(五)過渡期的處理

下列情況在過渡期內可以按照規定抵扣,根據文意,過渡期結束后不得抵扣,具體是:

1.發生時間在2018年1月1日至6月30日,納稅人支付的高速公路通行費,如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票,可憑取得的通行費發票(不含財政票據,下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2.發生時間在2018年1月1日至12月31日,納稅人支付的一級、二級公路通行費,如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發票,可憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額:

一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%

對于過渡期的政策,其基本計算方法是政策延續。


三、納稅申報的變化



地址:沈陽市和平區青年大街390號萬鑫國際大廈C座1508室  電話:024-31219877 31219868  

WEB:安徽时时彩平台哪个好  安徽时时彩平台哪个好   網站制作:示劍網絡